稅務籌劃詳細介紹

發布日期：2013-08-28 14:58 來源：www.photographerkatemartin.com

　　◆稅務策劃的概念：

　　稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規(稅法及其他相關法律、法規)的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。

　　納稅人在不違反法律、政策規定的前提下，通過對經營、投資、理財活動的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負擔，以獲得“節稅”( tax savings)利益的行為很早就存在。稅務籌劃在西方國家的研究與實踐起步較早，在20世紀30年代就引起社會的關注，并得到法律的認可。1935年英國上議院議員湯姆林對稅務籌劃提出：“任何一個人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅。為了從這些安排中謀到利益……不能強迫他多繳稅”。他的觀念贏得了法律界的認同，英國、澳大利亞、美國在以后的稅收判例中經常援引這一原則精神。近30年來，稅務籌劃在許多國家都得以迅速發展，日益成為納稅人理財或經營管理決策中必不可少的一個重要部分。許多企業、公司都聘請專門的稅務籌劃高級人才或委托中介機構為其經濟活動出謀劃策。在我國，稅務籌劃自20世紀90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認識、所接受、所重視，已經成為有關中介機構一項特別有前景的業務。

　　稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應屬合法收益。

　　◆稅務策劃的內容：

　　稅務策劃應包括四個方面的內容：

　　一是采用合法的手段進行的節稅策劃;

　　二是采用“非違法”的手段進行避稅策劃;

　　三是采用經濟手段，特別是價格手段 進行的稅收轉嫁策劃;

　　四是歸整納稅人帳目，實現涉稅零風險。

　　◆稅務策劃的特點：

　　稅務籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和性的特點。

　　合法性

　　合法性指的是稅務籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行。這里有兩層含義：一是遵守稅法。二是不違反稅法。合法是稅務籌劃的前提，當存在多種可選擇的納稅方案時，納稅人可以利用對稅法的熟識、對實踐技術的掌握，做出納稅化選擇，從而降低稅負。.對于違反稅收法律規定，逃避納稅責任，以降低稅收負擔的行為，屬于偷逃稅，要堅決加以反對和制止。

　　籌劃性

　　籌劃性，是指在納稅行為發生之前，對經濟事項進行規劃、設計、安排，達到減輕稅收負擔的目的。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性。企業交易行為發生后才繳納流轉稅;收益實現或分配之后，才繳納所得稅;財產取得之后，才繳納財產稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。另外，經營、投資和理財活動是多方面的，稅收規定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。如果經營活動已經發生，應納稅額已經確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅務籌劃。

　　目的性

　　稅務籌劃的直接目的就是降低稅負，減輕納稅負擔。這里有兩層意思：一是選擇低稅負。低稅負意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回收率;二是滯延納稅時間(不是指不按稅法規定期限繳納稅款的欠稅行為)，獲取貨幣的時間價值。通過一定的技巧，在資金運用方面做到提前收款、延緩支付。這將意味著企業可以得到一筆“無息貸款”，避免高邊際稅率或減少利息支出。

　　風險性

　　稅務籌劃的目的是為了獲得稅收收益，但是在實際操作中，往往不能達到預期效果，這與稅務籌劃的成本和稅務籌劃的風險有關。稅務籌劃的成本，是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本，比如聘請人員支出的費用，采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導致的機會成本。此外，對稅收政策理解不準確或操作不當，而在不知覺情況下采用了導致企業稅負不減反增的方案，或者觸犯法律而受到稅務機關的處罰都可能使得稅收籌劃的結果背離預期的效果。

　　性

　　性不僅是指稅務籌劃需要由財務、會計人員進行，而且指面臨社會化大生產、全球經濟一體化、國際貿易業務日益頻繁、經濟規模越來越大、各國稅制越來越復雜的情況下，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃顯得力不從心。因此，稅務代理、稅務咨詢作為第三產業便應運而生，向化的方向發展。

　　◆稅務策劃的原則：

　　1.守法原則

　　守法包括合法與不違法兩層含義。即稅務策劃一定不能違反稅法，換言之，違反稅法的行為根本不屬稅務策劃范疇。因此，以避稅為名行偷 (逃)稅之實的“策劃”根本不是稅務策劃 (當然也不是避稅)。企業進行稅務策劃，應該以國家現行稅法及相關法規等為法律依據，要在熟知稅法規定的前提下，利用稅制構成要素中的稅負彈性等進行稅務策劃，從中選擇的納稅方案。

　　2.自我保護原則

　　自我保護原則實質上是守法原則的延伸。因為只有遵循守法原則，才能實現自我保護。納稅人為了實現自我保護，一般應做到：①增強法制觀念，樹立稅法遵從意識。②熟知稅法等相關法規。如我國大部分稅種的稅率、繳納率不是單一稅率，有的稅種還有不同的扣除率、出口退稅率，納稅人在兼營不同稅種、兼營不同稅率的貨物、勞務時，在出口貨物時，在同時經營應稅與免稅貨物時，要按不同稅率(退稅率)分別設賬、分別核算(它與財務會計的設賬原則不同);當有混合銷售行為時，要掌握混合銷售的計稅要求。另外，由于增值稅實行專用發票抵扣制，依法取得并認真審核、妥善保管專用發票也是至關重要的。③熟知會計準則、制度。如新的《企業會計制度》、新的具體會計準則都明確了與稅法分離的原則，如何正確進行涉稅事項的會計處理就是非常重要的問題。④熟悉稅務策劃的技術和方法。對納稅人來說，稅務策劃要首先不能違反稅法，然后才是如何避免高稅率、高稅負，進而實現稅后利潤大化。

　　3.成本效益原則

　　成本效益原則是人類社會的首要理性原則。稅務策劃要有利于實現企業的財務目標，進行稅務策劃應遵循成本效益原則，稅務策劃要其因之取得的效益大于其策劃成本，即體現經濟有效。效益又有目前利益與長遠利益之分。在考慮目前利益時，不僅要考慮各種策劃方案在經營過程中的顯性收入和顯性成本，而且還要考慮稅務策劃成本 (稅務策劃成本可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是在稅務策劃中實際發生的相關費用，隱性成本是納稅人因采用稅務策劃方案而放棄的潛在利益，對企業來說，它是一種機會成本 )。因此，目前利益是用利潤衡量，還是用凈現金流量衡量?從長遠利益的角度看，兩者是一致的，但若考慮資金的時間價值，用凈現金流量表述可能更為確切。因為資產的內在價值是企業未來現金流量的現值，因此，企業的內在價值也是企業未來現金流量的現值。在考慮效益原則時，應注意 “稅負低”與“企業價值大”的關系，當兩者相悖時，前者應該服從后者。

　　4.時效性原則

　　稅務策劃是在一定法律環境下，在既定經營范圍、經營方式下進行的，有著明顯的針對性、特定性。隨著時間的推移，社會經濟環境、稅收法律環境等各方面情況不斷發生變化，企業必須把握時機，靈活應對，以適應稅收的政策導向，不斷調整或制定稅務策劃方案，以確保企業持久地獲得稅務策劃帶來的收益。時效性原則也體現在充分利用資金的時間價值上;再則，程序性稅法與實體性稅法如有變動，應遵循“程序從新、實體從舊”的原則，這也是時效性問題。

　　5.整體性原則 稅務效應

　　在進行一種稅的稅務策劃時，還要考慮與之有關的其他稅種的稅負效應，進行整體策劃、綜合衡量，以求整體稅負輕、長期稅負輕，防止顧此失彼、前輕后重。

　　綜合衡量從小的方面說，眼睛不能只盯在個別稅種的稅負高低上。一種稅少繳了，另一種稅是否會因之多繳 ?要著眼于整體稅負的輕重。從另一個角度看，稅收支付的減少不一定就是資本總體收益的增加。某些設在我國經濟特區的外資企業，用轉移定價的方法將利潤逆向轉移到境外高稅區，為的是逃避國家外匯管制，追求集團整體利益，甚至只是外方投資人的收益而非稅負輕。

　　6.風險收益均衡原則

　　稅務籌劃有收益，同時也有風險。企業應當遵循風險與收益適當均衡的原則， 采取措施，分散、化解風險，選優棄劣，趨利避害。

　　◆稅務策劃的必要性：

　　1、稅務策劃是我國經濟發展特定現狀所產生的明智選擇;

　　2、稅務策劃是納稅人的一項基本權利也是合情、合理、合法的現代文明舉措;

　　3、稅務策劃是現代市場經濟條件下獨立法人追求“減輕企業綜合稅負實現經濟效益大化”目標的佳方法之一;

　　4、稅務策劃有利于全民普及稅法知識更有利于國家稅法的不斷完善;

　　5、稅務策劃工程是防范稅務稽查風險的根本的策略

　　◆稅務策劃的程序和步驟：

　　稅務策劃有簡有繁、有大有小，不一定每一項稅務策劃都有完整的程序和步驟，一般情況下，稅務策劃可遵循如下程序和步驟：

　　第一步，熟知稅法，歸納相關規定。

　　要進行稅務策劃，必須要熟知稅法及相關法律，全面掌握稅法的各項規定，尤其是各項稅收優惠政策，往往都是散見于各項文件之中，有的是人大常委會、國務院頒發的，有的是財政部、國家稅務總局聯合發文，有的是國家稅務總局發文，還有的可能是省 (市、自治區)發文，這些都要收集齊全、進行歸類。

　　第二步，確立籌劃目標，建立備選方案。

　　根據稅務策劃內容，確立稅務策劃的目標，建立多個備選方案，含一些特定的法律安排。

　　第三步，建立數學模型，進行模擬決策(測算)。

　　根據有關稅法規定和納稅人預計經營情況(中、長期預算等)，學模型，進行演算，模擬決策，定量分析，修改備選方案。

　　第四步，根據稅后凈回報，排列選擇方案。

　　每一方案都包分析每一備案方案，所有備選方案的比較都要在成本低化和利潤大化的分析框架里進行，并以此標準確立能夠產生大稅后凈回報的方案。另外，還要考慮企業風險、稅收風險、政治風險等因素。

　　第五步，選擇佳方案。

　　佳方案是特定環境下選擇的，這些環境能保持多長時間的穩定期，事先也應有所考慮，尤其是在國際稅務籌劃時，更應考慮這個問題。

　　第六步，付諸實踐，信息反饋。

　　付諸實踐后，再運用信息反饋制度，驗證實際稅務籌劃結果是否如當初測算、估算。為今后稅務籌劃提供參考依據。

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